備受業(yè)界期盼的企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策（下稱(chēng)“遞延納稅”），終于破冰。
為促進(jìn)我國多層次養老保險體系的發(fā)展，12月6日，財政部、人力資源社會(huì )保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（下稱(chēng)《通知》）稱(chēng)，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。
《通知》規定，對單位和個(gè)人不超過(guò)規定標準的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，準予在個(gè)人所得稅前扣除；對個(gè)人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益免征個(gè)人所得稅；對個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金按規定征收個(gè)人所得稅。
根據人社部統計，截至2013年第二季度，我國已建立企業(yè)年金的企業(yè)達到59362家，參加職工1957.30萬(wàn)人，企業(yè)年金基金積累達到5366.65億元。
從
2012年起，每年企業(yè)年金新增規模已過(guò)千億。一位壽險公司健康與養老保險業(yè)務(wù)負責人預期，上述政策紅利釋放后，不考慮新建計劃和工資上漲情況，新政也有
望促使每年新增規模翻番，從1000億增加到2000億元。再加上未來(lái)職業(yè)年金的發(fā)展，未來(lái)這一市場(chǎng)規模將迅速擴大，可為資本市場(chǎng)貢獻更多資金。
是次政策雖然僅涉及企業(yè)年金及職業(yè)年金，即第二支柱部分，但給未來(lái)作為第三支柱的個(gè)人儲蓄性養老保險獲得同樣的遞延納稅政策提供了重大的想象空間。
最終確定采用EET模式
企業(yè)年金即將成為中國版的“401K”，這對國民福祉是重大進(jìn)步，對資本市場(chǎng)也是重大利好，是新的中央領(lǐng)導集體采取的最新惠民政策，更是財政稅收等部門(mén)的重大進(jìn)展，是人社部系統努力的結果。該健康險與養老保險業(yè)務(wù)負責人聽(tīng)到上述消息后表示，情緒頗為激動(dòng)。
我國養老保險體系主要包括基本養老保險、補充養老保險和個(gè)人儲蓄性養老保險三個(gè)層次，其中，補充養老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。
其中，企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì )保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。
而職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，建立的補充養老保險制度。
所謂遞延納稅，是指在年金繳費環(huán)節和年金基金投資收益環(huán)節暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節，也稱(chēng)EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。
EET模式是西方發(fā)達國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據了解，OECD國家中，法國、德國、美國、日本等多數國家均選擇了EET模式。
同
日，財政部稅政司、人力資源社會(huì )保障部養老保險司和國家稅務(wù)總局所得稅司的有關(guān)負責人聯(lián)合發(fā)布的答記者問(wèn)中明確表示，此次三部委聯(lián)合出臺企業(yè)年金、職業(yè)年
金個(gè)人所得稅遞延納稅政策，“是我們在研究借鑒發(fā)達國家通行做法的基礎上，結合我國實(shí)際對年金個(gè)人所得稅政策體系的完善?！?/div>
此
次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策參考借鑒了發(fā)達國家采用的EET模式，具體內容包括：在年金繳費環(huán)節，對單位根據國家有關(guān)政策規定為職工支付的
企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據國家有關(guān)政策規定繳付的年金個(gè)人繳費部分，在不超過(guò)本人繳費工資計稅基數的
4%標準內的部分，暫從個(gè)人當期的應納稅所得額中扣除。
在年金基金投資環(huán)節，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營(yíng)收益分配計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；在年金領(lǐng)取環(huán)節，個(gè)人達到國家規定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅。
此次年金個(gè)人所得稅政策出臺后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當一部分參保者還會(huì )在一定程度上降低個(gè)人所得稅稅負。上述答記者問(wèn)如是稱(chēng)。
目前，人社部、財政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規定，今后將根據企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對稅收政策作出進(jìn)一步調整和完善，答記者問(wèn)稱(chēng)。
為事業(yè)單位并軌鋪路？
自2004年企業(yè)年金在遼寧省試點(diǎn)后，大部分省市相繼出臺了企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，主要針對企業(yè)繳費部分，不同省市企業(yè)繳費稅前列支的比例不同，占企業(yè)職工工資總額的4%至12.5%之間。
根
據2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費部分，不得在個(gè)人當月工資、薪金計算個(gè)人所得稅時(shí)
扣除。而企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)的部分，不扣除任何費用，應繳納個(gè)人所得稅款。但對企業(yè)年金投資收益階段和領(lǐng)取階段一直沒(méi)有明確的稅收規定。
一位多年關(guān)注企業(yè)年金的人士告訴21世紀經(jīng)濟報道記者，上述遞延納稅《通知》將上述不明確的內容給予明確規定。而選在此刻出臺此政策，應該是為國家一直致力推進(jìn)的機關(guān)事業(yè)單位養老保障制度改革鋪路。
為打破雙軌制，讓機關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)在基本養老保險制度方面實(shí)行同一制度，就必須同時(shí)建立體現機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)特點(diǎn)的補充養老保險即“職業(yè)年金”，以此解決并軌后，機關(guān)事業(yè)退休人員替代率下降的問(wèn)題。
因此，為進(jìn)一步推動(dòng)養老保險體系建設，2013年國務(wù)院批準發(fā)布了《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見(jiàn)》，提出“完善基本養老保險制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險補充性作用”。
日前閉幕的十八屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》也明確提出“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構建多層次社會(huì )保障體系”。
為落實(shí)中央的決策部署，三部門(mén)研究出臺了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個(gè)人所得稅遞延納稅政策。
第三支柱仍須觀(guān)望
目前，上述遞延納稅優(yōu)惠政策僅限于第二支柱，對于商業(yè)保險公司熱切期盼的“第三支柱”——個(gè)人商業(yè)養老保險，《通知》尚未涉及。但稅收支持政策的缺失，一直是制約個(gè)人商業(yè)養老保險實(shí)現大發(fā)展的因素之一。
12月4日，由21世紀經(jīng)濟報道主辦的“誰(shuí)為我們養老？探索中國養老新模式”的論壇上，中國保監會(huì )人身險監管部副主任袁序成透露，截止到2012年底，我國個(gè)人養老年金保費規模為1227元，比上年增長(cháng)18%.
雖然增長(cháng)迅速，但比起年增萬(wàn)億的整個(gè)壽險市場(chǎng)，個(gè)人養老年金占比只有1/10。
袁序成表示，經(jīng)過(guò)多年努力，商業(yè)保險在提供養老保障方面的作用獲得了一定程度的認可，但是總體來(lái)看仍存在著(zhù)規模偏小、發(fā)展不足、范圍偏窄的問(wèn)題，制約著(zhù)我們保險功能和作用的發(fā)揮。
商業(yè)保險參與養老保障體系建設的政策空間不足，一方面在現行制度設計中基本養老保險是養老保障主體，企業(yè)補充養老保險和個(gè)人自愿性養老保險發(fā)展空間有限，三支柱發(fā)展失衡，特別是第三支柱規模過(guò)小，難以發(fā)揮對養老保障體系的支柱性作用。
另一方面，缺乏適度稅收優(yōu)惠政策。商業(yè)團體補充養老保險定位不明，難以享受補充養老保險的優(yōu)惠，限制了補充養老保險發(fā)展；而個(gè)人商業(yè)養老保險缺乏適度優(yōu)惠政策，老百姓主動(dòng)購買(mǎi)保險意愿不強。
袁
序成呼吁盡快出臺個(gè)人購買(mǎi)商業(yè)養老保險稅收優(yōu)惠政策。他說(shuō)，從國際經(jīng)驗來(lái)看，適度的稅收優(yōu)惠政策是吸引消費者主動(dòng)承擔養老責任的一個(gè)主要手段，也是商業(yè)養
老保險得以快速發(fā)展的一個(gè)重要因素。通過(guò)免稅、延期征稅方式鼓勵個(gè)人購買(mǎi)商業(yè)保險，具有顯著(zhù)的撬動(dòng)效應。僅以延期征稅測算，每年延期收取一塊錢(qián)稅收，可在
20年時(shí)間吸引個(gè)人積累形成養老金150元。
不過(guò)，前述健康及養老負責人認為，第二支柱遞延納稅出臺后，第三支柱的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也有了更大的可期。
